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RESOLUCIÓN que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo |
Martes 09 de Abril de 2024 |
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D-1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Antecedentes |
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La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de presentar la situación financiera de las entidades a una fecha determinada, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de situación financiera. Objetivo y alcance |
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El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como la estructura que debe tener el estado de situación financiera de las entidades, el cual deberá apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades y, de esta forma, facilitar su comparabilidad. |
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El estado de situación financiera tiene por objetivo presentar información relativa a los recursos (activos) y fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio contable) de la entidad a una fecha determinada. |
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El estado de situación financiera, por lo tanto, deberá mostrar de manera adecuada y sobre bases consistentes, la posición de las entidades en cuanto a sus activos, pasivos, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que se puedan evaluar los recursos económicos con que cuentan dichas entidades, así como su estructura financiera. |
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Adicionalmente, el estado de situación financiera deberá cumplir con el objetivo de ser una herramienta útil para el análisis de las distintas entidades, por lo que es conveniente establecer los conceptos y estructura general que deberá contener dicho estado financiero. Conceptos que integran el estado de situación financiera |
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En un contexto amplio, los conceptos que integran el estado de situación financiera son: activos, pasivos y capital contable, entendiendo como tales a los conceptos así definidos en la NIF A-1, Capítulo 50. Asimismo, las cuentas de orden a que se refiere el presente criterio, forman parte de los conceptos que integran la estructura del estado de situación financiera de las entidades. Estructura del estado de situación financiera |
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La estructura del estado de situación financiera deberá agrupar los conceptos de activo, pasivo, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, según sea el caso. |
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De esta forma, los rubros mínimos que se deben incluir en el estado de situación financiera son los siguientes: Activo · efectivo y equivalentes de efectivo; · inversiones en instrumentos financieros; · deudores por reporto; · total de cartera de crédito (neto); · beneficios por recibir en operaciones de bursatilización; · otras cuentas por cobrar (neto); · bienes adjudicados (neto); · activos de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los socios; · pagos anticipados y otros activos; · propiedades, mobiliario y equipo (neto); · activos por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto); · inversiones permanentes; · activos intangibles (neto); · activos por derechos de uso de activos intangibles (neto), y · crédito mercantil. Pasivo · captación tradicional; · préstamos bancarios y de otros organismos; · colaterales vendidos o dados en garantía; · obligaciones en operaciones de bursatilización; · pasivo por arrendamiento; · otras cuentas por pagar; · pasivos relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta; · instrumentos financieros que califican como pasivo; · obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y equipo; · pasivo por beneficios a los empleados, y · créditos diferidos y cobros anticipados. Capital contable · capital contribuido, y · capital ganado. Cuentas de orden · avales otorgados; · activos y pasivos contingentes; · compromisos crediticios; · bienes en mandato; · bienes en custodia o en administración; · colaterales recibidos por la entidad; · colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad; · intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3, y · otras cuentas de registro. Presentación del estado de situación financiera |
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Los rubros descritos anteriormente corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de situación financiera, sin embargo, las entidades deberán desglosar, ya sea en el citado estado financiero o mediante notas, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar su situación financiera al usuario de la información. En la parte final del presente criterio se muestra un estado de situación financiera preparado con los rubros mínimos a que se refiere el párrafo anterior. |
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Sin embargo, ciertos rubros del estado de situación financiera requieren lineamientos especiales para su presentación, los cuales se describen a continuación: Inversiones en instrumentos financieros |
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Se presentarán dentro de este rubro las distintas categorías de inversiones en instrumentos financieros, tales como instrumentos financieros negociables, instrumentos financieros para cobrar y vender e instrumentos financieros para cobrar principal e interés (valores,) estos últimos a su costo amortizado (es decir, incluyendo los intereses devengados no cobrados y netos de partidas por amortizar y de las pérdidas crediticias esperadas). Deudores por reporto |
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Se presentará el saldo deudor proveniente de operaciones de reporto a que se refiere el criterio correspondiente, inmediatamente después del concepto de inversiones en instrumentos financieros. Total de cartera de crédito (neto) |
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Con objeto de obtener información de mayor calidad en cuanto a los créditos otorgados por las entidades, la cartera de crédito se deberá desagregar en el estado de situación financiera según el destino del crédito, clasificándose en cualquiera de las siguientes categorías: Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 1 · créditos comerciales; - actividad empresarial o comercial, y - préstamos de liquidez a otras sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. · créditos de consumo, y · créditos a la vivienda. - media y residencial, y - de interés social. Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2 · créditos comerciales; - actividad empresarial o comercial, y - préstamos de liquidez a otras sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. · créditos de consumo, y · créditos a la vivienda. - media y residencial, y - de interés social. Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 · créditos comerciales; - actividad empresarial o comercial, y - préstamos de liquidez a otras sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. · créditos de consumo, y · créditos a la vivienda. - media y residencial, y - de interés social. |
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Cartera de crédito valuada a valor razonable · créditos comerciales; - actividad empresarial o comercial, y - préstamos de liquidez a otras sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. · créditos de consumo, y · créditos a la vivienda. - media y residencial, y - de interés social. Los créditos denominados en UDIS deberán ser presentados en la categoría que les corresponda. |
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La cartera de crédito se presentará, conforme al crédito de que se trate, neta de los intereses cobrados por anticipado y los créditos diferidos correspondientes al ingreso financiero por devengar en contratos de arrendamiento financiero. |
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También se presentarán dentro de este rubro: las partidas diferidas (tales como el monto neto entre costos de transacción y comisiones por otorgamiento, así como los efectos por renegociaciones) y las estimaciones correspondientes a la cartera de crédito. Otras cuentas por cobrar (neto) |
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Se presentarán las cuentas por cobrar no comprendidas en la cartera de crédito, considerando entre otras, a las cuentas liquidadoras deudoras, deudores por colaterales otorgados en efectivo, y las cuentas por cobrar condicionadas, deducidas, en su caso, de la estimación de pérdidas crediticias esperadas. Activos de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los socios |
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Se presentarán dentro de este rubro las inversiones en activos de larga duración que se clasifiquen como mantenidos para la venta, tales como subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, así como aquellos mantenidos para su distribución incluidas las operaciones discontinuadas, a los que hace referencia la NIF B-11. Pagos anticipados y otros activos |
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Se deberán presentar como un solo rubro en el estado de situación financiera los pagos anticipados y los otros activos tales como cargos diferidos y depósitos en garantía, así como otros activos a corto y largo plazo. El activo por beneficios a los empleados que surja conforme a lo establecido en la NIF D-3 “Beneficios a los empleados” (NIF D-3), formará parte de este rubro. Activos por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto) |
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Se presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a usar una propiedad, mobiliario o equipo durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por su depreciación acumulada. Inversiones permanentes |
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Se presentarán dentro de este rubro las inversiones permanentes en subsidiarias no consolidadas, asociadas, negocios conjuntos, así como otras inversiones permanentes, adicionadas por el crédito mercantil que en su caso se hubiera generado. Activos por derechos de uso de activos intangibles (neto) |
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Se presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a usar un activo intangible durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por su amortización acumulada. Captación tradicional |
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La captación tradicional constituirá el primer rubro dentro del pasivo de las entidades, mismo que se deberá presentar desagregado en los siguientes conceptos: · depósitos de exigibilidad inmediata; · depósitos a plazo, y · cuentas sin movimiento. |
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Los depósitos de exigibilidad inmediata incluyen a los depósitos a la vista y a los depósitos de ahorro, entre otros. |
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Los depósitos a plazo incluyen, entre otros, a los depósitos retirables en días preestablecidos y retirables con previo aviso. |
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El concepto “cuentas sin movimiento” incluye, el principal y los intereses de los instrumentos de captación que no tengan fecha de vencimiento, o bien, que teniéndola se renueven en forma automática, así como las transferencias o las inversiones vencidas y no reclamadas, a que hace referencia el artículo 24 de la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo. Préstamos bancarios y de otros organismos |
25 |
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Se agruparán dentro de un rubro específico los préstamos bancarios y de otros organismos, desglosándose en: · de corto plazo (monto de las amortizaciones cuyo plazo por vencer sea menor o igual a un año), y · de largo plazo (monto de las amortizaciones cuyo plazo por vencer sea mayor a un año). |
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El pasivo que se genere en las operaciones de venta de cartera de crédito en las que no se cumplan las condiciones establecidas para dar de baja un activo financiero conforme a lo establecido en la NIF C-14, se presentarán dentro de este rubro. Colaterales vendidos o dados en garantía |
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Se deberán presentar dentro de este rubro de manera desagregada, los colaterales vendidos que representan la obligación de restituir el colateral recibido de la contraparte en operaciones de reporto y otros colaterales vendidos o dados en garantía. |
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Tratándose de operaciones de reporto, se deberá presentar el saldo acreedor que se origine de la compensación efectuada conforme al Criterio B-3. Otras cuentas por pagar |
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Formarán parte de este rubro, entre otros, las cuentas liquidadoras acreedoras, acreedores por colaterales recibidos en efectivo, los Fondos de Previsión Social y el de Educación Cooperativa, las contribuciones por pagar, los acreedores diversos y otras cuentas por pagar, incluyendo en este último a los sobregiros en cuentas de cheques y el saldo negativo del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo que de conformidad con lo establecido en el Criterio B-1 deban presentarse como un pasivo. Pasivos relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta |
30 |
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Se presentarán dentro de este rubro los pasivos relacionados con los grupos de activos de larga duración mantenidos para la venta incluidas las operaciones discontinuadas. Instrumentos financieros que califican como pasivo |
31 |
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Deberán incluirse en este rubro las aportaciones para futuros aumentos de capital pendientes de formalizar por su asamblea general de socios; así como aquellos instrumentos financieros que califiquen como pasivo, de conformidad con lo establecido en la NIF C-12. Obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y equipo |
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En este rubro se incluirán, las obligaciones que surjan por la remoción permanente del servicio de un componente de propiedades, mobiliario y equipo, de conformidad con lo establecido en la NIF C-18 “Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo”. Pasivo por beneficios a los empleados |
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El pasivo que surja de conformidad con lo establecido en la NIF D-3, formará parte de este rubro. Créditos diferidos y cobros anticipados |
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Este rubro estará integrado por los créditos diferidos y los cobros anticipados, tales como los cobros anticipados que se reciban a cuenta de los bienes prometidos en venta o con reserva de dominio, entre otros. Capital contable |
35 |
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El capital social deberá desagregarse como sigue: · certificados de aportación ordinarios; · certificados excedentes o voluntarios: capital no retirable proveniente de programas gubernamentales, y otros certificados. · certificados para capital de riesgo. |
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Cuando se elabore el estado de situación financiera consolidado, la participación no controladora que representa la parte del capital contable de la subsidiaria que corresponde a los accionistas no controladores, se presentará en un renglón por separado, inmediatamente después del capital ganado. Resultado por tenencia de activos no monetarios |
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La entidad reconocerá en este rubro el resultado por tenencia de activos no monetarios no realizado, conforme a lo establecido en la NIF B-10. Cuentas de orden |
38 |
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Al pie del estado de situación financiera se deberán presentar situaciones o eventos que, de acuerdo con la definición de activos, pasivos y capital contable antes mencionada, no deban incluirse dentro de dichos conceptos en el estado de situación financiera de las entidades, pero que proporcionen información sobre alguno de los siguientes eventos: a) avales otorgados; b) activos y pasivos contingentes tales como las líneas de crédito contingentes, líneas de crédito irrevocables y garantías, así como de los compromisos crediticios tales como líneas de crédito otorgadas no utilizadas y las líneas de crédito revocables, lo anterior de conformidad con la NIF C-9; c) bienes en mandato; d) bienes en custodia o administración; e) colaterales recibidos por la entidad; f) colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad; g) montos que complementen las cifras contenidas en el estado de situación financiera, y h) otras cuentas que la entidad considere necesarias para facilitar el registro contable o para cumplir con las disposiciones legales aplicables. |
39 |
NOMBRE DE LA SOCIEDAD COOPERATIVA DE AHORRO Y PRESTAMO
NIVEL DE OPERACIONES CORRESPONDIENTE
DOMICILIO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL ____ DE ____________ DE ______
EXPRESADO EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE _______________ DE ______ (1)
(Cifras en miles de pesos)
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ACTIVO |
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PASIVO Y CAPITAL |
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$ |
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CAPTACIÓN TRADICIONAL |
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Depósitos de exigibilidad inmediata |
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$ |
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INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS |
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Depósitos a plazo |
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“ |
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Instrumentos financieros negociables |
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$ |
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Cuentas sin movimiento |
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“ |
$ |
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Instrumentos financieros para cobrar y vender |
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“ |
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Instrumentos financieros para cobrar principal e |
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PRÉSTAMOS BANCARIOS Y DE OTROS |
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interés (valores)(neto) |
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“ |
” |
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ORGANISMOS |
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De corto plazo |
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“ |
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DEUDORES POR REPORTO |
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“ |
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De largo plazo |
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“ |
“ |
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CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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COLATERALES VENDIDOS O DADOS |
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CRÉDITO ETAPA 1 |
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EN GARANTÍA |
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Créditos comerciales |
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“ |
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Reportos |
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“ |
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|||
|
Créditos de consumo |
|
“ |
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|
|
Otros colaterales vendidos o dados en garantía |
|
“ |
“ |
|
|||
|
Créditos a la vivienda |
|
“ |
|
|
|
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|||
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OBLIGACIONES EN OPERACIONES DE |
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TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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BURSATILIZACIÓN |
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“ |
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|||
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CRÉDITO ETAPA 1 |
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|
“ |
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|||
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PASIVO POR ARRENDAMIENTO |
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“ |
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|||
|
CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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CRÉDITO ETAPA 2 |
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OTRAS CUENTAS POR PAGAR |
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|
Créditos comerciales |
|
“ |
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|
Acreedores por liquidación de operaciones |
|
“ |
|
|
|||
|
Créditos de consumo |
|
“ |
|
|
|
Acreedores por colaterales recibidos en efectivo |
|
“ |
|
|
|||
|
Créditos a la vivienda |
|
“ |
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Fondo de Previsión Social |
|
“ |
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|||
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Fondo de Educación Cooperativa |
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“ |
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TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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|
Contribuciones por pagar |
|
“ |
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|
|||
|
CRÉDITO ETAPA 2 |
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|
“ |
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|
Acreedores diversos y otras cuentas por pagar |
|
“ |
“ |
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|||
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CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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CRÉDITO ETAPA 3 |
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Créditos comerciales |
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“ |
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|
PASIVOS RELACIONADOS CON GRUPOS |
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|
Créditos de consumo |
|
“ |
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|
DE ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA |
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|
“ |
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|
Créditos a la vivienda |
|
“ |
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE |
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TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE |
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|
CALIFICAN COMO PASIVO |
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|||
|
CRÉDITO ETAPA 3 |
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“ |
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|||
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|
Aportaciones para futuros aumentos de capital |
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|
CARTERA DE CRÉDITO VALUADA A VALOR |
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|
pendientes de formalizar por su asamblea general |
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|
RAZONABLE |
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|
“ |
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|
de socios |
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“ |
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|
|
|
|
|
|
Otros |
|
“ |
“ |
|
|||
|
CARTERA DE CRÉDITO |
|
|
“ |
|
|
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|
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|
|||
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|
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO |
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|||
|
(+/-) PARTIDAS DIFERIDAS |
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“ |
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|
|
DE COMPONENTES DE PROPIEDADES, |
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|
|||
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MOBILIARIO Y EQUIPO |
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“ |
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|||
|
(-) MENOS |
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|||
|
|
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|
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|
PASIVO POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS |
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|
“ |
|
|||
|
ESTIMACIÓN PREVENTIVA PARA RIESGOS |
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|
|
|
|
|
|||
|
CREDITICIOS |
|
“ |
|
|
|
CRÉDITOS DIFERIDOS Y COBROS ANTICIPADOS |
|
|
“ |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
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|
|||
|
TOTAL DE CARTERA DE CRÉDITO (NETO) |
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|
TOTAL PASIVO |
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“ |
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|||
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|
“ |
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|||
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CAPITAL CONTABLE |
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|
BENEFICIOS POR RECIBIR EN OPERACIONES |
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|||
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|
“ |
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|
CAPITAL CONTRIBUIDO |
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||||
|
|
|
|
|
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|
Capital social |
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“ |
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|
|||
|
OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO) |
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|
“ |
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|
Certificados de aportación ordinarios |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Certificados excedentes voluntarios |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Certificados para capital de riesgo |
|
“ |
|
|
|||
|
BIENES ADJUDICADOS (NETO) |
|
|
“ |
|
|
Aportaciones para futuros aumentos de capital |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
formalizadas por su asamblea general de socios |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Efecto por incorporación al régimen de |
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|
|
|
|||
|
ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN MANTENIDOS |
|
|
|
|
|
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo |
|
“ |
“ |
|
|||
|
PARA LA VENTA O PARA DISTRIBUIR A LOS SOCIOS |
|
|
“ |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
PAGOS ANTICIPADOS Y OTROS ACTIVOS |
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|
“ |
|
|
CAPITAL GANADO |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Fondo de Reserva |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Otras Reservas de Capital |
|
“ |
|
|
|||
|
PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO (NETO) |
|
|
“ |
|
|
Resultados acumulados |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Otros resultados integrales |
|
“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Valuación de instrumentos financieros negociables |
“ |
|
|
||||
|
ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE |
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|
|
|
|
Valuación de instrumentos financieros para cobrar y |
|
|
|
||||
|
PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO (NETO) |
|
|
“ |
|
|
vender |
“ |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos |
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|
||||
|
|
|
|
|
|
|
para su disposición |
“ |
|
|
||||
|
INVERSIONES PERMANENTES |
|
|
“ |
|
|
Remedición de beneficios definidos a los empleados |
“ |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Efecto acumulado por conversión |
“ |
|
|
||||
|
|
|
|
|
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|
Resultado por tenencia de activos no monetarios |
“ |
|
|
||||
|
ACTIVOS INTANGIBLES (NETO) |
|
|
“ |
|
|
Participación en ORI de otras entidades |
|
“ |
“ |
|
|||
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|
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|
|
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|||
|
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|
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|
|||
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|
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TOTAL PARTICIPACIÓN CONTROLADORA |
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“ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE ACTIVOS |
|
|
|
|
|
TOTAL PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA |
|
“ |
|
|
|||
|
INTANGIBLES (NETO) |
|
|
“ |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL CAPITAL CONTABLE |
|
|
“ |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
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|
|||
|
CRÉDITO MERCANTIL |
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|
“ |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
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|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
TOTAL ACTIVO |
|
|
$ |
|
|
TOTAL PASIVO Y CAPITALCONTABLE |
|
|
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CUENTAS DE ORDEN
Avales otorgados $
Activos y pasivos contingentes “
Compromisos crediticios “
Bienes en mandato “
Bienes en custodia o en administración “
Colaterales recibidos por la entidad “
Colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad “
Intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 “
Otras cuentas de registro “
Los conceptos que aparecen en el presente estado se muestran de manera enunciativa más no limitativa.
(1) Este renglón se omitirá si el entorno económico es “no inflacionario”.
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D-2 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Antecedentes |
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La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar los resultados de las operaciones de una entidad durante un periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, del objeto y estructura general que debe tener el estado de resultado integral. Lo anterior, con la finalidad de obtener elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, del nivel de eficiencia operativa, rentabilidad y riesgo financiero. Objetivo y alcance |
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El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación. Siempre que se prepare este estado financiero, las entidades deberán apegarse a la estructura y lineamientos previstos en este criterio, a través de los cuales se busca homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades, y de esta forma, facilitar su comparabilidad. |
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El estado de resultado integral tiene por objetivo presentar información relativa al resultado de las operaciones de la entidad durante un periodo contable. Conceptos que integran el estado de resultado integral |
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En un contexto amplio, los conceptos que integran el estado de resultado integral son: ingresos, costos, gastos, resultado neto y resultado integral, considerando como tales a los conceptos así definidos en la NIF A-1, Capítulo 50. Estructura del estado de resultado integral |
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Los rubros mínimos que debe contener el estado de resultado integral en las entidades son los siguientes: · margen financiero; · margen financiero ajustado por riesgos crediticios; · resultado de la operación; · resultado de operaciones continuas; · resultado neto, y · resultado integral. Presentación del estado de resultado integral |
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Los rubros descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de resultado integral, sin embargo, las entidades deberán desglosar, ya sea en el citado estado de resultado integral, o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar sus resultados para el usuario de la información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra un estado de resultado integral preparado con los rubros mínimos a que se refiere el párrafo anterior. Características de los rubros que componen la estructura del estado de resultado integral Margen financiero |
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El margen financiero deberá estar conformado por la diferencia entre los ingresos, por intereses y los gastos por intereses, incrementados o deducidos por el resultado por posición monetaria neto, relacionado con partidas del margen financiero (tratándose de un entorno inflacionario). Ingresos por intereses |
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Se consideran como ingresos por intereses, entre otros, los rendimientos generados por la cartera de crédito, contractualmente denominados intereses, la amortización de los intereses cobrados por anticipado, el ingreso financiero devengado en las operaciones de arrendamiento financiero, factoraje financiero, descuento y cesión de derechos de crédito, así como por los premios e intereses de otras operaciones financieras tales como depósitos en entidades financieras, inversiones en instrumentos financieros y operaciones de reporto. |
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También se consideran ingresos por intereses las comisiones cobradas por el otorgamiento del crédito y el efecto por renegociación de cartera de crédito. |
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De igual manera se consideran como ingresos por intereses, los ajustes por valorización derivados de partidas denominadas en UDIS o en algún otro índice general de precios, así como la utilidad en cambios, siempre y cuando dichas partidas provengan de posiciones relacionadas con ingresos o gastos que formen parte del margen financiero. |
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Los intereses cobrados relativos a créditos catalogados como cartera con riesgo de incumplimiento etapa 3, cuya acumulación se efectúe conforme a su cobro, de acuerdo con lo establecido en el Criterio B-4, forman parte de este rubro. Gastos por intereses |
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Se consideran gastos por intereses, las primas, descuentos e intereses derivados de la captación tradicional, préstamos bancarios y de otros organismos, los intereses, los costos de transacción y descuentos a cargo asociados a instrumentos financieros que califican como pasivo. Además de aquellos premios pagados por la redención anticipada de instrumentos financieros que califican como pasivo. |
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Igualmente, se consideran gastos por intereses los ajustes por valorización derivados de partidas denominadas en UDIS o en algún otro índice general de precios, así como la pérdida en cambios de posiciones, siempre y cuando dichos conceptos provengan de activos o pasivos relacionados con gastos o ingresos que formen parte del margen financiero. |
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Asimismo, se consideran como gastos por intereses a la amortización de los costos y gastos asociados con el otorgamiento del crédito (costos de transacción), el efecto por renegociación de cartera de crédito, los derivados de pasivos por arrendamiento y el efecto financiero de provisiones. Resultado por posición monetaria neto (margen financiero) |
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El resultado por posición monetaria neto a que se refiere el párrafo 7, será aquel que se origine de partidas cuyos ingresos o gastos formen parte del margen financiero (tratándose de un entorno inflacionario). Margen financiero ajustado por riesgos crediticios |
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Corresponde al margen financiero deducido por los importes relativos a los movimientos de la estimación preventiva para riesgos crediticios en un periodo determinado. Resultado de la operación |
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Corresponde al margen financiero ajustado por riesgos crediticios, incrementado o disminuido por: a) las comisiones y tarifas cobradas y pagadas; b) el resultado por intermediación; c) otros ingresos (egresos) de la operación distintos a los ingresos o gastos por intereses que se hayan incluido dentro del margen financiero, los rendimientos a cargo por la emisión de certificados excedentes o voluntarios, y d) los gastos de administración y promoción. Comisiones y tarifas cobradas y pagadas |
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Las comisiones y tarifas cobradas y pagadas son aquellas generadas por operaciones de crédito distintas de las señaladas en los párrafos 9 y 14, préstamos recibidos y por la prestación de servicios entre otros, de manejo, transferencia, custodia o administración de recursos y por el otorgamiento de avales. También forman parte de este rubro las comisiones relacionadas con el uso o emisión de tarjetas de crédito, ya sea directamente como las comisiones por primera anualidad y subsecuentes, consultas o emisión del plástico, o de manera indirecta como las cobradas a establecimientos afiliados. Resultado por intermediación |
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Asimismo, se considera como parte del resultado de la operación al resultado por intermediación, entendiéndose por este último a los siguientes conceptos: a) resultado por valuación a valor razonable de instrumentos financieros negociables, así como los colaterales vendidos; b) estimación de pérdidas crediticias esperadas para inversiones en instrumentos financieros; c) resultado por valuación de divisas; d) resultado por compraventa de instrumentos financieros (valores); e) resultado por compraventa de divisas; f) resultado por venta de colaterales recibidos; g) los costos de transacción por compraventa de instrumentos financieros negociables, y h) otros resultados financieros. Otros ingresos (egresos) de la operación |
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Se consideran dentro de los otros ingresos (egresos) de la operación los ingresos y gastos derivados de la operación de la entidad que no están comprendidos en los párrafos anteriores, ni formen parte de los gastos de administración y promoción, tales como: a) costos y gastos por recuperaciones de cartera de crédito; b) recuperaciones de impuestos y exceso en beneficios por recibir en operaciones de bursatilización; c) resultado por adquisición o venta de cartera; d) ingreso por opción de compra en operaciones de arrendamiento financiero; e) ingresos por participación del precio de venta de bienes en operaciones de arrendamiento financiero; f) afectaciones a la estimación de pérdidas crediticias esperadas; g) los quebrantos; h) los donativos; i) el resultado por adjudicación de bienes, el resultado por la valuación de bienes adjudicados, el resultado en venta de bienes adjudicados, así como la estimación por la pérdida de valor en bienes adjudicados; j) recursos prescritos a favor de la entidad de cuentas sin movimiento con base en la legislación vigente; k) la pérdida en custodia y administración de bienes; l) la pérdida por deterioro o efecto por reversión del deterioro de otros activos de larga duración mantenidos para la venta; m) intereses a cargo en financiamiento para adquisición de activos; n) resultado en venta de propiedades, mobiliario y equipo; o) la cancelación de otras cuentas de pasivo; p) los intereses a favor provenientes de préstamos a funcionarios y empleados; q) los ingresos por arrendamiento; r) el resultado por valuación del activo (o pasivo) por administración de activos financieros transferidos, así como de los beneficios por recibir en operaciones de bursatilización, y s) otras partidas de los ingresos (egresos) de la operación. |
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En adición a las partidas anteriormente señaladas, el resultado por posición monetaria, tratándose de un entorno inflacionario, y el resultado en cambios generados por partidas no relacionadas con el margen financiero de las entidades, se presentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación. Gastos de administración y promoción |
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Deberá considerarse dentro del resultado de la operación a los gastos de administración y promoción, los cuales deberán incluir todo tipo de beneficios directos a corto plazo otorgados a los empleados de la entidad, Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) causada y diferida, el costo neto del periodo derivado de beneficios a los empleados a largo plazo, honorarios, rentas (por ejemplo pagos variables por arrendamiento, arrendamientos a corto plazo), seguros y fianzas, gastos de promoción y publicidad, aportaciones al Fondo de Supervisión Auxiliar de Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo y de Protección a sus Ahorradores, impuestos y derechos diversos, gastos en tecnología, gastos no deducibles, depreciaciones y amortizaciones, pérdida por deterioro o efecto por reversión del deterioro de los bienes inmuebles y otros activos en uso, y otros gastos de administración y promoción. Resultado de operaciones continuas |
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Será el resultado de la operación, incorporando la participación en el resultado neto de otras entidades, incrementado o disminuido en su caso por los efectos de deterioro y sus reversiones, los dividendos de inversiones permanentes, los ajustes asociados a las otras inversiones permanentes, y los efectos de valuación de inversiones permanentes disponibles para su venta. Resultado neto |
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Corresponde al resultado de operaciones continuas incrementado o disminuido según corresponda, por las operaciones discontinuadas a que se refiere la NIF B-11. Resultado integral |
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Corresponde al resultado neto incrementado o disminuido por los ORI del periodo, netos de los efectos por la PTU relacionados, así como de la participación en los ORI de otras entidades. Los ORI estarán integrados por: valuación de instrumentos financieros negociables, cuando se trate de instrumentos de capital no negociables en el corto plazo, valuación de instrumentos financieros para cobrar y vender, ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos para su disposición, remedición de beneficios definidos a los empleados, efecto acumulado por conversión y el resultado por tenencia de activos no monetarios. Normas de revelación |
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Se deberá revelar en notas a los estados financieros lo siguiente: a) composición del margen financiero, identificando los ingresos por intereses y los gastos por intereses, distinguiéndolos por el tipo de operación de la cual provengan (inversiones en instrumentos financieros, reportos, cartera de crédito, captación tradicional desagregada, así como de préstamos bancarios y de otros organismos, entre otros); b) tratándose de cartera de crédito, además se deberá identificar el monto de los ingresos por intereses por tipo de crédito (actividad empresarial o comercial, microcréditos, otras sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, de consumo, a la vivienda, entre otros); c) composición del resultado por intermediación, identificando el resultado por valuación a valor razonable y, en su caso, el resultado por compraventa, de acuerdo con el tipo de operación de la cual provengan (inversiones en instrumentos financieros, así como colaterales vendidos); d) monto del resultado por valuación de la cartera de crédito valuada a valor razonable; e) monto de las comisiones cobradas desagregadas por los principales productos que maneje la entidad; f) los montos de los costos de transacción reconocidos en resultados y el plazo promedio ponderado para su amortización, así como los elementos que justifiquen su relación directa con el otorgamiento del crédito; g) el detalle de los movimientos de los ORI, correspondiente al efecto del periodo y al reciclaje que en su caso se llevó a cabo, y h) los importes de la PTU relativos al ORI.
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